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如何判斷外籍人員是否構成常設機構?

作者: 時間:2020年05月13日 信息來源:

   .如何判斷外籍人員是否構成常設機構?

 
  問:我公司有10位左右日本籍人員,從境外公司委任的,其工資一半在境內以人民幣支付,另一半在境外支付,境外部分扣除個人應在境外繳納的社保和年金后,剩余部分支付給個人,境外支付的部分不需要境內公司承擔和支付給境外公司。這些外籍人員在我公司的不同職能部門任職,都簽訂有勞動合同并且將境內外的所有收入在境內申報了個稅,請問,這些外籍人員是否構成了境外公司在境內的常設機構?
 
  答:《國家稅務總局關于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第19號)第一條規(guī)定,非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國境內提供勞務,如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險,通??己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績,應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協定締約對方企業(yè),且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性,該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。
 
  在做出上述判斷時,應結合下列因素予以確定:
 
  (一)接收勞務的境內企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質的款項;
 
  (二)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;
 
  (三)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關費用全部發(fā)放給被派遣人員,而是保留了一定數額的款項;
 
  (四)派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;
 
  (五)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。
 
  根據上述規(guī)定,外籍人員的境內外取得的工資、薪金已全部在中國繳納個人所得稅,同時境內公司不需向境外公司支付費用,境外公司未取得所得,不構成在境內設立常設機構。
 
  文章摘抄于:《財稅實務精選答疑手冊》 作者:中國稅網
 
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