問：我公司有10位左右日本籍人員，從境外公司委任的，其工資一半在境內以人民幣支付，另一半在境外支付，境外部分扣除個人應在境外繳納的社保和年金后，剩余部分支付給個人，境外支付的部分不需要境內公司承擔和支付給境外公司。這些外籍人員在我公司的不同職能部門任職，都簽訂有勞動合同并且將境內外的所有收入在境內申報了個稅，請問，這些外籍人員是否構成了境外公司在境內的常設機構?

 

　　答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第19號)第一條規(guī)定，非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

 

　　在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：

 

　　(一)接收勞務的境內企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質的款項;

 

　　(二)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;

 

　　(三)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數額的款項;

 

　　(四)派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;

 

　　(五)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。

 

　　根據上述規(guī)定，外籍人員的境內外取得的工資、薪金已全部在中國繳納個人所得稅，同時境內公司不需向境外公司支付費用，境外公司未取得所得，不構成在境內設立常設機構。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》 作者：中國稅網

 

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